Zrážková daň na Slovensku
Čo je zrážková daň a ako funguje
Zrážková daň je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom daň nezráža samotný príjemca – ale ten, kto mu príjem vypláca. Tento „platiteľ dane" má povinnosť zraziť príslušnú daň priamo pri výplate a odviesť ju štátu. Príjemca tak dostane peniaze už znížené o daň a vo väčšine prípadov sa nemusí o nič ďalšie starať.
Celú problematiku upravuje § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Prečo tento mechanizmus existuje? Hlavným dôvodom je zabránenie obchádzaniu daňových povinností – ak by tieto príjmy dostával daňovník priamo bez zrážky, hrozilo by riziko, že ich v daňovom priznaní neuvedie a daň neodvedie.
Ak vám bol príjem zdanený zrážkovou daňou, vo väčšine prípadov ho nemusíte uvádzať v daňovom priznaní. Vaša daňová povinnosť sa považuje za splnenú momentom zrazenia dane.
Aké sú sadzby zrážkovej dane
Na Slovensku sa v súčasnosti uplatňujú štyri sadzby zrážkovej dane: 7 %, 13 %, 19 % a 35 %. To, ktorá sa použije, závisí od druhu príjmu a od toho, komu príjem plynie.
Sadzba 7 % – uplatňuje sa predovšetkým na dividendy, teda podiely na zisku vyplácanom obchodnými spoločnosťami alebo družstvami fyzickým osobám. V roku 2024 bola sadzba na dividendy dočasne zvýšená na 10 %, no od zdaňovacieho obdobia 2025 sa opäť vrátila na 7 %.
Sadzba 13 % – od roku 2025 sa vzťahuje na úrokové výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok (vrátane tých vydaných členskými štátmi EÚ alebo štátmi EHP), ak plynú daňovníkom, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie. Ide o pomerne špecifickú kategóriu, ktorá sa bežného podnikateľa väčšinou netýka.
Sadzba 19 % – ide o najčastejšie používanú sadzbu zrážkovej dane. Vzťahuje sa na väčšinu ostatných príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, napríklad na úroky z bankových vkladov a bežných účtov, peňažné výhry v lotériách a reklamných súťažiach (pokiaľ nie sú oslobodené od dane), dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, výnosy z neštátnych dlhopisov plynúce fyzickým osobám, príjmy za odborné poradenstvo a podobné služby vyplácané nerezidentom SR a autorské odmeny.
Sadzba 35 % – uplatňuje sa vtedy, ak príjem plynie daňovníkovi takzvaného nespolupracujúceho (nezmluvného) štátu, teda štátu, s ktorým Slovensko nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia ani o výmene daňových informácií. Ministerstvo financií SR na svojom webe zverejňuje aktuálny zoznam spolupracujúcich štátov.
Ak vyplácate príjem zahraničnej firme alebo osobe, vždy si najskôr overte, či krajina príjemcu je na zozname spolupracujúcich štátov. Ak nie, ste povinný zraziť 35 % namiesto štandardných 19 %.
Kto je povinný zrážku vykonať
Zodpovednosť za zrazenie a odvedenie dane nesie vždy platiteľ dane – teda osoba (fyzická alebo právnická), ktorá príjem vypláca. Môže to byť napríklad spoločnosť vyplácajúca dividendy, banka pripisujúca úroky na účet alebo firma vyplácajúca honorár zahraničnému dodávateľovi.
Platiteľ dane má povinnosť vykonať zrážku pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Zrážka sa vykoná z celej sumy príjmu – základom dane je teda samotný príjem bez odpočtu výdavkov.
Čo je základom dane pri zrážkovej dani
Vo väčšine prípadov je základom dane samotný príjem – bez odpočtu výdavkov, nezdaniteľných častí alebo daňovej straty. Zákon však pozná niekoľko výnimiek, kde sa základ dane znižuje:
Pri dávkach z doplnkového dôchodkového sporenia a plneniach z poistenia pre prípad dožitia sa od príjmu odpočítajú zaplatené vklady alebo poistné – zdaňuje sa teda len „zisk" nad to, čo ste do systému vložili.
Pri výnosoch z dlhopisov plynúcich neziskovým organizáciám sa základ dane znižuje o obstarávaciu cenu dlhopisov a súvisiace poplatky.
Pri dividendách vo forme vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku sa príjem znižuje o hodnotu splateného vkladu spoločníka.
Práve preto, že zrážková daň sa počíta z hrubého príjmu bez výdavkov, nemusí byť vždy najvýhodnejšou voľbou. Napríklad pri autorských odmenách sa môže oplatiť dohodnúť sa na nezrazení dane a zahrnúť príjmy do daňového priznania, kde si uplatníte paušálne výdavky.
Kedy a ako sa zrážková daň odvádza
Platiteľ dane musí zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Ak tento termín pripadne na víkend alebo sviatok, posúva sa na najbližší pracovný deň.
Okrem samotného odvedenia dane má platiteľ ešte jednu dôležitú povinnosť – v rovnakej lehote musí správcovi dane doručiť Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou. Tlačivo je dostupné na webovej stránke Finančnej správy SR.
Ak vyplácate príjem podliehajúci zrážkovej dani po prvýkrát, nezabudnite sa najskôr zaregistrovať ako platiteľ dane z príjmov vyberaných zrážkou. Máte na to 30 dní od prvej výplaty takéhoto príjmu.
Čo ak platiteľ daň nezrazí
Ak platiteľ dane nezrazí daň alebo ju včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako, ako keby šlo o jeho vlastnú nezaplatenú daň. To isté platí aj v prípade, ak zrazí daň v nesprávnej výške. Pre platiteľa je preto mimoriadne dôležité poznať svoje povinnosti a dodržiavať termíny.
Zrážková daň vs. zabezpečenie dane – v čom je rozdiel
Mnoho podnikateľov si tieto dva pojmy zamieňa, no ide o odlišné nástroje. Zrážková daň je priamo spojená s príjmom a jej zrazením sa daňová povinnosť spravidla považuje za vyrovnanú. Zabezpečenie dane je naopak preventívne opatrenie – funguje ako preddavok a daňovník si musí svoju povinnosť následne vyrovnať v daňovom priznaní.
Zabezpečenie dane sa používa najmä pri príjmoch nerezidentov, z ktorých sa nevyberá zrážková daň. Sadzba zabezpečenia dane je 19 %, prípadne 35 % pri nespolupracujúcich štátoch. Správca dane môže navyše uložiť povinnosť zrážať 9,5 % zabezpečenie z platieb inému daňovníkovi.
Záver:
Zrážková daň je mechanizmus, ktorý vám ako príjemcovi príjmu výrazne zjednodušuje život – o zrazenie a odvedenie dane sa stará ten, kto vám príjem vypláca. Ak ste však na druhej strane a príjmy vyplácate, musíte si postrážiť správnu sadzbu, termín odvedenia aj oznamovaciu povinnosť voči správcovi dane. Pri väčšine príjmov zdanených zrážkou nemusíte nič uvádzať v daňovom priznaní.
