Náklady a výnosy: typy a účtovanie v podvojnom účtovníctve
Čo sú náklady a výnosy a čím sa líšia od príjmov a výdavkov
Náklad je spotreba zdrojov - peňažných aj materiálnych - na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie výnosov. Výnos je naopak hodnota, ktorú firma získa za predané výkony (tovar, služby, vlastné výrobky) alebo z finančných operácií.
Pojmy náklady a výnosy patria do podvojného účtovníctva. V jednoduchom účtovníctve sa neúčtuje o nákladoch a výnosoch, ale o príjmoch a výdavkoch. Ide o zásadný rozdiel: podvojné účtovníctvo funguje na tzv. akruálnom princípe, čo znamená, že náklad aj výnos vznikajú v momente ich vzniku (dodania tovaru či služby, vystavenia alebo prijatia faktúry) - bez ohľadu na to, kedy dôjde k úhrade.
Náklad nie je to isté čo výdavok. Výdavok je reálny odtok peňazí z účtu alebo pokladnice. Náklad je spotreba zdroja bez ohľadu na to, či ste už zaplatili. Rovnako výnos nie je príjem - výnos vzniká pri fakturácii, príjem až pri úhrade.
Typy nákladov
Náklady sa členia z dvoch pohľadov. Podľa vzťahu k činnosti firmy rozlišujeme:
Prevádzkové náklady - súvisia s hlavnou činnosťou firmy a spravidla sa pravidelne opakujú. Patrí sem spotreba materiálu, mzdy, odpisy majetku, nájomné či cestovné.
Finančné náklady - vznikajú v súvislosti s finančnými operáciami, napríklad zaplatené úroky, bankové poplatky alebo kurzové straty.
Podrobnejšie sa náklady triedia podľa druhu do účtových skupín (účtová trieda 5):
50 – Spotrebované nákupy: spotreba materiálu, energie a predaný tovar.
51 – Služby: nájomné, telefón, internet, reklama, IT služby, prepravné.
52 – Osobné náklady: mzdy, odmeny a poistné platené zamestnávateľom.
53 – Dane a poplatky: daň z motorových vozidiel, z nehnuteľností, správne poplatky.
54 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť: zmluvné pokuty, dary, manká a škody.
55 – Odpisy a opravné položky k dlhodobému majetku.
56 – Finančné náklady: úroky, bankové poplatky, kurzové straty.
Druhové členenie je dôležité najmä pre kontrolu úplnosti účtovníctva - na prvý pohľad ukáže, na čo firma zdroje spotrebovala.
Typy výnosov
Výnosy sa členia obdobne. Podľa činnosti rozlišujeme:
Prevádzkové výnosy - tržby za tovar, služby a vlastné výrobky, teda výnosy z hlavnej činnosti.
Finančné výnosy - prijaté úroky, kurzové zisky alebo výnosy z predaja cenných papierov.
Podľa druhu sa výnosy triedia do účtových skupín (účtová trieda 6):
60 – Tržby za vlastné výkony a tovar: výrobky (601), služby (602), tovar (604).
61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.
62 – Aktivácia (majetok či služby vytvorené vo vlastnej réžii).
64 – Iné výnosy z hospodárskej činnosti.
65 – Zúčtovanie niektorých položiek z hospodárskej činnosti.
66 – Finančné výnosy.
Reklamná agentúra podnikajúca ako s. r. o. vystaví klientovi faktúru 15. decembra, klient ju však uhradí až 10. januára. Keďže služba bola dodaná v decembri, výnos patrí do hospodárenia za starý rok - a v tomto roku sa aj zdaní. Nerozhoduje dátum úhrady, ale dátum dodania.
Ako sa náklady a výnosy účtujú
Pri účtovaní platí niekoľko základných zásad:
Náklady sa účtujú na strane Má dať (MD), výnosy na strane Dal (D).
Účtuje sa narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia - na začiatku roka sa začína s nulovým zostatkom.
Vzájomné započítavanie nákladov a výnosov je zakázané - nemožno účtovať náklad priamo oproti výnosu.
Náklady a výnosy sa vždy účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia.
Práve posledná zásada vedie k časovému rozlíšeniu. Ak náklad alebo výnos zasahuje do viacerých období, rozdelí sa medzi ne.
Časové rozlíšenie použijete vtedy, keď súčasne poznáte účel sumy, jej presnú výšku aj obdobie, ktorého sa týka. Príklad: zákonné poistenie auta zaplatené vopred na 12 mesiacov, ktoré prechádza cez koniec roka, rozdelíte medzi dve účtovné obdobia. Pokuty, penále, manká a škody sa časovo rozlíšiť nedajú.
Výsledok hospodárenia a daňovo uznané náklady
Rozdiel medzi výnosmi a nákladmi tvorí výsledok hospodárenia. Ak výnosy prevyšujú náklady, firma vykazuje zisk; v opačnom prípade stratu.
Kľúčové je uvedomiť si, že účtovný zisk neznamená automaticky peniaze na účte. Vďaka akruálnemu princípu môžete vykazovať zisk z faktúr, ktoré klienti ešte neuhradili - teoreticky tak môžete platiť daň z peňazí, ktoré ste zatiaľ nedostali. Účtovný výsledok hospodárenia sa navyše ešte upravuje na základ dane cez pripočítateľné a odpočítateľné položky.
Nie každý účtovný náklad je daňovo uznaný. Typickým príkladom sú náklady na reprezentáciu (pohostenie, dary), ktoré účtovne znižujú zisk, ale pri výpočte dane ich musíte pripočítať späť. Rozlišujte preto účtovné náklady od daňovo uznaných.
Najčastejšie otázky?
1. Účtujú sa náklady a výnosy aj v jednoduchom účtovníctve?
Nie. V jednoduchom účtovníctve sa účtuje o príjmoch a výdavkoch. Náklady a výnosy sú pojmy podvojného účtovníctva.
2. Kedy vzniká výnos - pri vystavení faktúry, alebo pri jej úhrade?
V podvojnom účtovníctve vzniká výnos už v momente dodania tovaru či služby, spravidla pri vystavení faktúry. Dátum úhrady nie je rozhodujúci.
3. Aký je rozdiel medzi nákladom a výdavkom?
Náklad je spotreba zdroja bez ohľadu na úhradu, výdavok je reálny odtok peňazí. Nie každý náklad je súčasne výdavkom a naopak.
4. Ako sa vypočíta výsledok hospodárenia?
Ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi za účtovné obdobie. Kladný rozdiel je zisk, záporný strata.
Záver:
Náklady a výnosy sú základnými stavebnými kameňmi podvojného účtovníctva - ich rozdiel určuje výsledok hospodárenia, teda zisk alebo stratu firmy. Kľúčové je pamätať na akruálny princíp: náklad aj výnos vznikajú v momente dodania či fakturácie, nie pri úhrade. Vďaka tomu môže firma vykazovať zisk aj vtedy, keď peniaze ešte nemá na účte. A rovnako dôležité je rozlišovať účtovné náklady od daňovo uznaných - nie každý náklad, ktorý znižuje účtovný zisk, znižuje aj základ dane. Ak si v konkrétnom prípade nie ste istí správnym zaúčtovaním, oplatí sa poradiť s účtovníkom.
